Има две условия, които могат да доведат до квалифициран одитен доклад: ограничение на обхвата и отклонение от общоприетите счетоводни принципи (GAAP). И в двата случая одиторът трябва да заключи, че въпреки ситуацията финансовите отчети са справедливи. Ако одиторът не достигне до това заключение, резултатът ще бъде или отрицателно становище, или отхвърляне на мнение.
Квалификацията може да бъде както за обхвата, така и за становището или само за становището. Ключов показател за квалифицирано становище е употребата на фразата „с изключение на“ в параграфа на становището, която посочва въпроса за квалификацията.
Ограничение на обхвата
Ограничение на обхвата се получава, когато КЗД стигне до заключението, че "с изключение на" нещо, финансовите отчети представят справедливо финансовото състояние и резултатите от дейността на дружеството. Становище "с изключение на" се отнася до ограничение на обхвата на одита. Например, одиторът не е бил в състояние да наблюдава и тества инвентара, но е успял да извърши одит на всичко останало и е установил, че всичко останало отговаря на GAAP. Одиторът би издал и изразил мнение, че с изключение на инвентаризацията финансовите отчети са справедливи.
Отпътуване от GAAP
Възможно е да възникнат много ситуации, при които дадено дружество използва счетоводни принципи по GAAP. Понякога се използват принципите, които не са общоприети счетоводни принципи, тъй като използването на принципите на общоприетите счетоводни принципи би направило финансовите отчети подвеждащи. Ако това е така, одиторът най-вероятно ще се съгласи, че принципите, които не са GAAP, са необходими и ще разкрие отклонението от общоприетите счетоводни принципи в одиторския доклад заедно с обяснение и издаде квалифицирано мнение.
Отклонението от общоприетите счетоводни принципи може да е резултат от неправилно прилагане на счетоводен принцип, но одиторът определя, че това е изолиран инцидент, дори ако материалът не засяга останалите финансови отчети; т.е. не е широко разпространена в счетоводната система. Пример за това може да бъде неправилно изчисляване на амортизацията за някои капиталови активи. В този случай одиторът ще разкрие отклонението от общоприети счетоводни принципи, заедно с обяснение и издаде квалифицирано становище.
същественост
Съществуват три нива на същественост, които трябва да се вземат предвид при определяне на вида на одиторския доклад, който трябва да се издаде: 1. Щеше ли неточното отражение да повлияе на решението на потребителя на финансовия отчет? Ако не, то се счита за несъществено и може да бъде издаден неквалифициран доклад; ако да, то се счита за материал и числа 2 и 3 влизат в игра. 2. Ако сумата е съществена, но одиторът заключава, че цялостните финансови отчети са справедливи, квалифициран отчет може да бъде издаден с фразата "с изключение". 3. Ако съществеността на отклоненията е толкова голяма, че унищожава справедливостта на целия финансов отчет, одиторът трябва да реши между отрицателно становище или отказ от мнение.
Одиторът трябва също така да вземе под внимание всеобхватността, т.е. как една грешка в една част от счетоводната система засяга други области на счетоводната система.
Процес на вземане на решение от одитора
Процедурата за изготвяне на одиторския доклад се състои от следните стъпки: 1. Определете дали съществуват условия, изискващи промяна на стандартния неквалифициран доклад. 2. Определете нивото на същественост за всяко условие. 3. Определете подходящия вид доклад за състоянието, предвид нивото на същественост. 4. Напишете одиторския доклад.
